Лекция 13: Бухгалтерский учет расходов на производство по экономическим элементам.

Аналитический учет расходов должен обеспечить группировку расходов по местам возникновения затрат, по видам продукции и услуг, по статьям и элементам затрат, по нормам и отклонениям от норм

В связи с тем, что организациями в ряде случаев не уделяется должного внимания вопросам исчисления себестоимости продукции как объективного показателя, который зависит не от содержания тех или иных нормативных актов, а от состава и размеров учтенных фактических затрат на производство продукции (работ, услуг) исходя из особенностей технологического процесса, структуры производства, местонахождения хозяйствующего субъекта и прочих факторов, влияющих на размер и перечень расходов, Министерство финансов РФ письмом [от 29.04.2002 № 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)» сообщило, что для целей организации учета фактических затрат на производство продукции (работ, услуг), калькулирования себестоимости выпуска продукции, вида продукции, единицы продукции и решения иных проблем управленческого характера организациям надлежит руководствоваться действующими в настоящее время отраслевыми инструкциями (указаниями) с учетом требований, принципов и правил признания в бухгалтерском учете | показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с принятыми во исполнение программы реформирования бухгалтерского учета нормативными документами по бухгалтерскому учету.

Группировка по экономическим элементам отличается от группировки по статьям тем, что в ней все затраты, включая и комплексные, распределяются по видам, характеризующим их экономическое содержание. В каждый экономический элемент входит обширный перечень однородных по своей экономической природе затрат, независимо от направления использования (например, материальные затраты - это сырье, материалы, топливо, энергия и т.д.).

Классификация затрат по экономическим элементам позволяет определить структуру себестоимости, процентное соотношение удельного веса каждого элемента ко всей себестоимости дает такой показатель.

Сведения о затратах по каждому из элементов группируются на соответствующих счетах. Так, расход материалов отражается на кредите счета 10 «Материалы» с указанием корреспондирующих с ним дебетуемых счетов, что и позволяет распределить расход материалов между хозяйственными процессами, а расходы на оплату труда - на кредите счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в разрезе корреспондирующих счетов. Сумма отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды показывается на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию», а сумма амортизации основных средств на кредите счета 02 «Амортизация основных средств» распределяется между хозяйственными процессами по корреспондирующим счетам, сумма прочих расходов определяется по данным кредитовых оборотов счетов: 50 «Касса», 51 «Расчетные сче­та», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетный ] лицами» и др.

Таким образом, система счетов бухгалтерского учета обеспечивает учет всех затрат по экономическим элементам и их распределение между хозяйственными процессами.

Затраты, образующие себестоимость строительных работ, группируются в по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных средств;

- прочие затраты.

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость приобретаемых материалов, строительных конструкций и деталей, топлива, пара, воды, запасных частей для ремонта строительных машин и механизмов, работ и услуг производственного характера, производимых (оказываемых) сторонними организациями непосредственно при проведении строительных работ, эксплуатации, обслуживании и ремонте строительных машин и механизмов (подразделениями), находящимися на балансе ьной организации

транспортные услуги (не связанные с транспортировкой материальных ресурсов до центральных (базисных) складов и перевозкой работников), услуги по перебазировке строительных машин и механизмов с объекта на объект, проведению технического обслуживания и ремонта машин и механизмов, выполнению отдельных производственных операций (включая контроль за качеством и соблюдением технологии и т.п.);

износ временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и

устройств;

затраты, связанные с использованием природных ресурсов (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, отчисления на рекультивацию земель, оплату работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными организациями, плата за древесину, отпускаемую на корню, и подобные затраты);

стоимость потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда всего строительно-производственного персонала, включая премии за про­изводственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том: числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством РФ, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, нахо­дящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством РФ возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате строительной организации работников, занятых в основной деятельности.

В состав затрат на оплату труда включаются:

выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми в строитель­ной организации формами и системами оплаты труда;

стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплати работникам;

выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;

выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом paботы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и т.д.;

стоимость бесплатно предоставляемых работникам строительной организации в соответствии с действующим законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, затраты на оплату предоставляемого работникам строительной организации в соответствии с установленным законодательством РФ бесплатного жилы (суммы денежной компенсации за предоставление бесплатного жилья, коммунальных услуг и прочее);

- оплата в соответствии с законодательством РФ очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсация за неиспользованный отпуск), оплата проезда к месту использования отпускай обратно, включая оплату провоза багажа, работников строительных организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;

- выплаты работникам, высвобождаемым из строительной органи­зации в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;

- единовременные вознаграждения за выслугу лет в соответствии с действующим законодательством;

- выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе: по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, производимые в соответствии с действующим законодательством; надбавки к заработной плате, предусмотренные законодательством Российской Федерации за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

- оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессионально-технических училищ и молодым специалистам, окончив­шим высшее или среднее специальное учебное заведение; оплата в соответствии с законодательством РФ учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных за­ведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру;

- оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством РФ;

- доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством РФ; разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным с других предприятий и из организаций с сохранением в течение определенного срока (в соответствии с законодательством РФ) размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;

- суммы, выплачиваемые (при выполнении работ вахтовым мето­дом) в размере тарифной ставки, оклада за дни в пути от места нахождения строительной организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям и вине транспортных организаций;

надбавки за подвижной и разъездной характер работы для работников, непосредственно занятых на строительстве, реконструкции капитальном ремонте, а также при выполнении работ вахтовш методом в случаях, предусмотренных законодательством РФ;

оплата работникам за дни отдыха (отгула), предоставляемые им связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочее времени при вахтовом методе организации работ, при суммигаванном учете рабочего времени и в других случаях, установленных законодательством РФ;

суммы, начисленные за выполненную работу лицам, при ным для работы в строительную организацию согласно договорам с государственными организациями (на доставление рабочей силы), как выданные непосредственно лицам, так и перечисленные государственным организациям;

заработная плата по основному месту работы рабочим, руководителям и специалистам строительной организации во время обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

плата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;

оплата труда студентов высших учебных учреждений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учреждений, проходящих производственную практику в строительной организации, а также оплата труда учащихся общеобразовательных учреждений в период профессиональной подготовки;

оплата труда студентов высших учебных учреждений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных учреждений, работающих в составе студенческих отрядов;

оплата труда работников, не состоящих в штате строительной организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самой строительной организацией. При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ (услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ (услуг) и платежных документов;

оплата труда квалифицированных рабочих, не освобожденных от основной работы, по обучению учеников и повышению квалификации рабочих;

доплаты бригадирам за руководство бригадой;

доплаты работникам, постоянно занятым на подземных работах за нормативное время их передвижения в шахте (руднике) от ствола к месту работы и обратно;

оплата простоев не по вине работника;

оплата работы, признанной браком не по вине работника;

другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций, и других целевых поступлений).

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством РФ нормам органам государственного социального страхования, пенсионного фонда и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость строительных работ по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

В элементе «Амортизация основных средств»отражается сумма амортиза­ционных отчислений на полное восстановление основных производственных средств, исчисленная исходя из их балансовой стоимости (кроме стоимости ос­новных производственных средств подсобных и вспомогательных производств), утвержденных в установленном порядке норм.

Строительные организации, использующие основные средства на условиях аренды, по элементу «Амортизация основных средств» отражают амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по долгосрчно арендованным основным средствам.

В этом элементе затрат отражаются также амортизационные отчисления от стоимости основных средств (помещений), предоставляемых бесплатно строительной организацией предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы (как состоящим, так и не состоящим на балансе строительной организации), а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на стройплощадке и на территории строительной организации.

К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости строительных работ относятся:

налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования, отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством РФ порядком;
  • платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ;
  • вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;
  • затраты на оплату процентов по полученным кредитам;
  • оплата работ по сертификации продукции;
  • затраты на командировки, подъемные;
  • плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров;
  • затраты на организованный набор работников;
  • на гарантийный ремонт и обслуживание:
  • оплата услуг связи, вычислительных центров, банков;
  • плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных средств (или их отдельных частей);
  • амортизация по нематериальным активам;
  • оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению строительным производством в тех случаях, когда штатным расписанием организации не предусмотрены те или иные функциональные службы;
  • дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом (кроме затрат, учитываемых в элементе «Затраты на оплату труда»);
  • затраты, связанные с рекламой;
  • затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования;
  • дополнительные затраты (в форме отчислений), связанные с привлечением на договорной основе средств строительной организации для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами городского наземного пассажирского транспорта общего пользования сверх cумм определенных исходя из действующих тарифов, лизинговые платежи, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Строительные организации, образующие ремонтный фонд для обеспечения в течение ряда лет равномерного включения затрат на проведение особо сложных видов ремонта основных производственных средств в себестоимость строительных работ, в составе элемента «Прочие затраты» отражают также отчислении в ремонтный фонд.

В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных средств включаются в ceбестоимость строительных работ по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, затратам на оплату труда и другим). В целях равномерного списания затрат по ремонту основных производственных средств на себестоимости строительных работ допускается включение их в себестоимость исходя из установленного организацией норматива с отражением разницы между обшей cтоимостью ремонта и суммой, включаемой по нормативу на себестоимость строительных работ, в составе расходов будущих периодов.

При определении величины затрат на ремонт основных производственных средств строительной организации (норматива отчислений в ремонтный фонд) учитываются также затраты на проектно-сметные и изыскательские работы по всем мероприятиям, связанным с проведением капитального ремонта, затраты на замену в зданиях и сооружениях изношенных конструкций и деталей другими, изготовленными из более стойких материалов, затраты на полную или частичнуи замену износившихся механизмов и приборов, являющихся неотъемлемой частью инвентарного объекта, или отдельных узлов оборудования новыми, болен экономичными и повышающими эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.

Структурные подразделения строительной организации, не являющиеся юридическими лицами, по элементу «Прочие затраты» отражают также отчисления на содержание аппарата управления этой организации.

Затраты на платежи по страхованию имущества строительной организации, а также жизни и здоровья отдельных категорий работников могут выделяться из состава элемента «Прочие затраты» в отдельный элемент.

Распределение затрат по экономическим элементам позволяет определить структуру себестоимости.

Группировка расходов по экономическим элементам необходима для определения общей потребности производства в сырье, материалах, топливе, энергии, для определения фондов заработной платы. Эта группировка применяется при составлении сметы затрат на производство.

Для целей управления и планирования в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Строительным организациям в качестве типовой рекомендуется группировка затрат на производство строительных работ по следующим статьям расходов: материалы, расходы на оплату труда рабочих, расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов, накладные расходы.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

Установленная группировка затрат по статьям должна обеспечить выделение затрат, связанных со строительством конкретных объектов, которые могут быть прямо включены в их себестоимость (так называемые прямые затраты). Прямые затраты списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов 10, 60,68, 69, 70 и т.д. На счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» собираются косвенные затраты.

В отличие от прямых косвенные затраты невозможно в момент их возникновения увязать с конкретным видом продукции, например, амортизация зданий, арендная плата за пользование основными средствами, расходы на оплату управленческого персонала и т.д. Косвенные расходы переносятся на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Целевое назначение расходов, их связь с технологическим процессом производства, представленное в классификации расходов по статьям калькуляции, необходимо для выявления затрат по калькулируемым объектам.

Операции по учету затрат на производство строительно-монтажных работ


Первичный документ

Содержание операций

Корреспондирующий счет
по дебету

Корреспондирующий счет
по кредиту

Стоимость материалов, используемых в производстве

Акт на списание

Списана стоимость использованных материалов в производство

20

10

Акт на списание

Списана стоимость продукции, работ и услуг собственных вспомогательных производств

20

23

Акт на списание

Списана стоимость поставленной продукции со стороны, а также работ и услуг, оказанными сторонними организациями

20

60

Затраты на оплату труда основных рабочих

Расчетно-платежная ведомость

Начислена заработная плата производственных рабочих

20

70

Бухгалтерская справка-расчет

Учтена сумма взноса в фонды социального страхования и обеспечения, начисленная на сумму расходов на оплату труда основного производственного персонала

20

69

Затраты по содержанию. и эксплуатациии строительных машин и механизмов

Бухгалтерская справка-расчет

Учтена сумма затрат по собственным машинам и механизмам

20

23

Бухгалтерская справка-расчет

Учтена сумма услуг, оплаченных сторонним организациям по эксплуатации машин и механизмов

20

60

Накладные расходы

Бухгалтерская справка-расчет

Учтена сумма затрат общехозяйственных расходов, распределенных в соответствии с порядком, закрепленным в учетной политике организации

20

26

Бухгалтерская справка-расчет

Учтена стоимость брака при невозможности полного возмещения по работам, выполняемым собственными силами

20

28

Бухгалтерская справка-расчет

Учтена стоимость в части работ по исправлению брака привлеченными организациями

20

60