Лекция 18: Расчет и бухгалтерский учет взносов в фонды социального страхования и обеспечения.

С 1 января 2010 года утрачивает силу глава 24 «Единый социальный налог» НК РФ и вводится в действие федеральный закон от 24.07.2009 г. №212-ФЗ. Соответственно бывшие плательщики ЕСН автоматически становятся плательщиками страховых взносов в ПФР, ФСС, Федеральный и территориальный ФОМС и единый социальный налог заменяется страховыми взносами напрямую в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, фонды - Федеральный и территориальные - обязательного медицинского страхования.

2010 год будет переходным периодом, в течение которого сохранится действующая ставка взносов (26%), то есть 20 % в Пенсионный фонд, 2,9% - в Фонд социального страхования, и 3,1% - в фонды обязательного медицинского страхования. С 2011 года ставка страховых взносов возрастет до 34% - 26% будет направляться в Пенсионный фонд, 2,9% - в Фонд социального страхования, 5,1% - в фонды - Федеральный и Территориальный - обязательного медицинского страхования.

Страховые взносы будут взиматься с фонда оплаты труда предприятия с учетом предельного годового заработка 415 тысяч рублей на одного работника. Сумма заработка свыше 415 тысяч, страховыми взносами облагаться не будет. Размер предельного годового заработка будет ежегодно индексироваться в соответствии с ростом средней заработной платы.

Для определенных категорий работодателей повышение ставки совокупных страховых взносов до 34 % будет происходить постепенно, до 2015 года. К этим категориям относятся: сельхозтоваропроизводители, плательщики единого сельскохозяйственного налога, резиденты техниковнедренческих особых экономических зон, инвалиды, если они работают у обычного работодателя, либо предприятия, принадлежащие обществам инвалидов. В 2011-2012 годах они будут уплачивать в Пенсионный фонд 16%, а в 2013-2014 годах - 21 %, с 2015 перейдут на 34%, в Фонд социального страхования в 2011-2012 году - 1,9%, в 2013-2014 - 2,4, и, соответственно2,9% с 2015 года, в фонды обязательного медицинского страхования в 2011-2012 - 2,3%, в 2013-2014 - 3,7% и 5,1% - с 2015 года.

Объект налогообложения при исчислении по взносам в фонды социального страхования и обеспечения (ФССО) зависит от категории плательщика:

Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждением, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (кроме сумм, не подлежащих налогообложению), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты работнику или членам их семьи, в том числе полная или частичная оплата коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения, страховых взносов по договорам добровольного страхования. При выплате страховых взносов учитываются суммы страховых платежей (взносов), которые не подлежат налогообложению.

Сумма выплат и вознаграждений определяется по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Для физическим лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые ими в пользу физического лица.

Для индивидуальных предпринимателей и адвокатов объектом налогообложения признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Доходы таких плательщиков могут быть получены как в денежной, так и в натуральной форме. Состав расходов, принимаемых к вычету для целей налогообложения, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат для плательщиков налога на прибыль.

Норма, позволяющая не платить в ФССО с выплат, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации, действует с начала 2002 года.

Суммы, не подлежащие налогообложению (по аналогии с ЕСН) представлены тремя группами.

1 группа:

- государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ. Решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, беременности и родам;

- все виды компенсационных выплат (в пределах установленных норм), установленные действующим законодательством, связанные:

с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

бесплатным предоставлением жилых помещением и коммунальных услуг, питания, продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

оплатой стоимости натурального довольствия, а также выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

возмещением иных расходов, включая расходы по повышению профессионального уровня работников;

трудоустройством работников, уволенных в связи с сокращением численности или штата, реорганизацией или ликвидацией;

выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещением командировочных расходов).

суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

физическим лицам в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными обстоятельствами;

членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) семьи;

суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленных на работу (службу) за границу организациями и учреждениями, финансируемыми из федерального бюджета в пределах размеров, установленных законодательством РФ;

доходы членов крестьянских (фермерских) хозяйств;

суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленным законодательством РФ; суммы платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования работников. Заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; и др;

стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах крайнего Севера, в соответствии с действующим законодательством;

другие выплаты, установленные НК РФ.

|| группа:

Включает в себя выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 4000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период по каждому из следующих оснований:

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

суммы возмещения (оплаты) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту или инвалидам) или членам их семей стоимости приобретенных ими медикаментов, назначенных и лечащим врачом.

||| группа:

Включены любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правого характера, авторским и лицензионным договорам. Такие выплаты. Осуществляемые налогоплательщиком, не включаются в налоговую базу в части суммы налога, подлежащего уплате в ФСС РФ.

Налоговые льготы

От уплаты взносов в ФССО (по аналогии с ЕСН) освобождаются:

1. организации любых организационно-правовых форм – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом 1, П или Ш группы;

2. следующим категориям налогоплательщиков - работодателей – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника:

- общественные организации инвалидов (в том числе союзы инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители представляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в ФОТ составляет не менее 25%;

- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.

Льготы, перечисленные в п. 2 не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством или реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов;

3. индивидуальные предприниматели и адвокаты, являющиеся инвалидами 1, П или Ш группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности или иной профессиональной деятельности, не превышающих 100000 руб. в течение налогового периода;

4. российские фонды поддержки образования и науки – с сумм выплат гражданам РФ в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставляемым учителям, преподавателям, школьникам, студентам и аспирантам государственных и муниципальных образовательных учреждений.

С 1 января 2003 года отменена льгота (ФЗ от 31.12.2001 г. № 198-ФЗ)), касающаяся иностранных граждан, занимающихся на территории РФ предпринимательской деятельностью. А также иностранных граждан и лиц без гражданства, получающих выплаты от российских организаций, но не обладающих правом на пенсионное, социальное обеспечение, медицинскую помощь за счет соответствующих социальных внебюджетных фондов.

С 1 января 2005 года ставка налога составляет 26%

Начисленные взносы в ФССО (по аналогии с ЕСН) относится на затраты, на которые отнесена начисленная заработная плата.