Лекция 20. Учет основных средств. Выбытие. Учет лизинговых операций.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального или физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организации.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:

- о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

- о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т. п.);

- о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

- об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

- о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

- об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

- об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

Операции по учету основных средств


Первичный документ

Содержание операций

Корреспондирующий счет
по дебету

Корреспондирующий счет
по кредиту

1

2

3

4

Приобретение и перемещение объекта основных средств

Платежное поручение

Оплачено поставщику с расчетного счета за основные средства

60

51

Платежное поручение

Отражена задолженность поставщика за основные средства

08 субсчет «Приобретение основных средств»

60

Платежное поручение

Учтен НДС, оплаченный поставщику за основные средства

19 субсчет «НДС по приобретенным основным средствам»

60

Акт о приеме-передаче

Оприходованы и введены в эксплуатацию основные средства

01

08 субсчет «Приобретение основных средств»

Счет-фактура

Предъявлен к зачету из бюджета НДС по приобретенному оборудованию

68 субсчет «Расчеты по НДС»

19 субсчет «НДС по приобретенным основным средствам»

Акт о приеме-передаче

Оприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал

01

08 субсчет «Приобретение основных средств»

Договор дарения

Учтены основные средства, полученные безвозмездно

08 субсчет «Приобретение основных средств»

98

Акт о приеме-передаче

Оприходованы основные средства, полученные безвозмездно

01

08 субсчет «Приобретение основных средств»

Бухгалтерская справка

Начислена и учтена амортизация по основным средствам, полученным безвозмездно

98 субсчет «Безвозмездные поступления»
20

99

 

02

Товарно-транспортные накладные

Отнесены в первоначальную стоимость оборудования транспортные и заготовительно-складские расходы

08 субсчет «Приобретение основных средств»

60, 76

Счет-фактура

Учтен НДС по транспортным и заготовительно-складским расходам

19 субсчет «НДС по услугам»

60, 76

Приобретение оборудования, требующего монтажа

Акт о приеме оборудования

Оприходовано оборудование, приобретенное застройщиком и поступившее на его склад или непосредственно на строоительную площадку

07

60

Счет-фактура

Учтен НДС по закупленному оборудованию

19 субсчет «НДС по приобретенным основным средствам»

60

Товарно-транспортные накладные

Отнесены в первоначальную стоимость оборудования транспортные и заготовительно-складские расходы

07

60,76

Счет-фактура

Учтен НДС по транспортным и заготовительно-складским расходам

19 субсчет «НДС по услугам»

60, 76

Бухгалтерская справка

Отнесены на затраты стройки первоначальная себестоимость оборудования, сданного в монтаж

08 субсчет «Приобретение основных средств»

07

Платежное поручение

Погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками

60

51

Акт о приеме-передаче основных средств

Оборудование зачислено в состав основных средств

01

08 субсчет «Приобретение основных средств»

Акт о приеме-передаче основных средств

Предъявлен к зачету из бюджета НДС по приобретенному оборудованию

68 субсчет «Расчеты по НДС»

19 субсчет «НДС по приобретенным основным средствам»

Акт о приеме-передаче основных средств

Предъявлен к зачету из бюджета НДС по услугам транспортной организации

68 субсчет «Расчеты по НДС»

19 субсчет «НДС по приобретенным основным средствам»

Осуществление ремонта, реконструкции подрядным способом

Акт приемки-сдачи выполненных работ

Приняты к оплате счета подрядчиков за выполненные ими работы и оказанные услуги по ремонту, реконструкции, модернизации основных средств

08 субсчет «Приобретение основных средств»

60,76

Счет-фактура

Учтен НДС по работам, выполненным подрядным способом

19

60, 76

Бухгалтерская справка

Списан НДС по работам, связанным с реконструкцией и модернизацией объекта

08 субсчет «Приобретение основных средств»

19 субсчет «НДС по приобретенным основным средствам»

Платежное поручение

Оплачено подрядчикам за выполненную работу

60

51

Акт приемки-сдачи выполненных работ

Стоимость объектов основных средств увеличена на сумму расходов по реконструкции и модернизации

01

08 субсчет «Приобретение основных средств»

Осуществление ремонта, реконструкции хозяйственным способом

Бухгалтерская справка

Учтена сумма затрат по реконструкции, модернизации основных средств, выполненных собственными силами

08 субсчет «Приобретение основных средств»

23

Акт приемки-сдачи выполненных работ

Стоимость основных средств увеличена на сумму расходов по реконструкции и модернизации основных средств

01

08 субсчет «Приобретение основных средств»

Выбытие объектов основных средств

Акт о приеме-передаче

Списана первоначальная стоимость выбывшего объекта основных средств

01 субсчет «Выбытие основные средства»

01

Акт о приеме-передаче

Списана начисленная амортизация по выбывшему объекту основных средств

02

01 субсчет «Выбытие основные средства»

Бухгалтерская справка

Списывается на операционные расходы остаточная стоимость выбывших основных средств

91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»

01 субсчет «Выбытие основные средства»

Бухгалтерская справка-расчет

Списаны дополнительные расходы, связанные с реализацией основных средств

91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»

76

Платежное поручение

Поступила выручка от реализации основных средств

51

91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»

Счет-фактура

Начислен к уплате в бюджет НДС по реализованному объекту основных средств

91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»

68 субсчет «Расчеты по НДС»

Бухгалтерская справка-расчет

Отражен финансовый результат от реализации объекта основных средств

91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»

99

Бухгалтерская справка-расчет

Учтен убыток от продажи объекта основных средств

99

91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»

Бухгалтерский учет лизинговых операций

Лизинг – это совокупность экономических и правовых отношений по договору лизинга, предусматривающему приобретение лизингодателем в собственность имущества у продавца и представление этого имущества во временное владение и пользование за плату лизингополучателю. В лизинг можно взять строительное оборудование, транспортные средства, здания и другие непотребляемые материальные ценности, кроме земельных участков и природных объектов. Потребляемые материальные ценности, например, строительные материалы, не являются предметом лизинга

Основным нормативным документом, отражающим специфику учета лизинговых операций являются «Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по Договору лизинга», утвержденным Приказом МФ РФ от 17 февраля 1997г., № 15.

Лизинговое имущество может учитываться на балансе Лизингодателя или на балансе Лизингополучателя. Выбранный сторонами способ указывается в Договоре лизинга. Бухгалтерский учет лизинговых операций у Лизингодателя и Лизингополучаиеля зависит от того, у кого на балансе находится лизинговое имущество.

Операции по учету лизинга в строительстве


Первичный документ

Содержание операций

Корреспондирующий счет
по дебету

Корреспондирующий счет
по кредиту

Учет у Лизингодателя

Приобретение и оприходование лизингового имущества

Бухгалтерская справка-расчет

У Лизингодателя отражены затраты, связанные с приобретением лизингового имущества

08 субсчет»Приобретение объектов основных средств»

60

Бухгалтерская справка-расчет

Учтен НДС, оплаченный за лизинговое имущество

19 субсчет «НДС по приобретенным основным средствам»

60

Платежное поручение

Оплачено поставщику за лизинговое имущество

60

51

Акт приемки-передачи основных средств

Оприходовано на баланс Лизингодателя имущество, предназначенное для передачи в лизинг (в сумме всех затрат, связанных с приобретением имущества).

03

08 субсчет «Приобретение объектов основных средств»

Бухгалтерская справка-расчет

Учтен «входной» НДС по оприходованному и оплаченному лизинговому имуществу

68 субсчет «Налог на добавленную стоимость»

19 субсчет «НДС по приобретенным основным средствам»

Передача имущества в лизинг, имущество учитывается на балансе Лимзингодателя

Акт передачи имущества в лизинг

Учет имущества, переданного в лизинг

03

08 субсчет «Приобретение объектов основных средств»

Акт приемки лизингового имущества

Учет имущества, полученного в лизинг у Лизингополучателя на забалансовом счете

001 счет «Арендованные основные средства

-

Имущество на балансе Лизингополучателя

Акт передачи лизингового имущества

Списывается первоначальная стоимость лизингового имущества

91

03

Акт передачи лизингового имущества

Учет лизинговогоимущества на забалонсовом счете

011 счет «Основные средства, сданные в аренду»

-

Бухгалтерская справка-расчет

Отражена задолженность Лизингополучателя по лизинговым платежам в общей сумме договора лизинга

76 субсчет «Расчеты по лизинговым платежам»

91 субсчет «Прочие доходы»

 

Договор лизинга. Бухгалтерская справка-расчет

Учтена общая сумма вознаграждения Лизингодателя (превышение общей суммы лизинговых платежей над балансовой стоимостью лизингового имущества)

91 субсчет «Прочие доходы»

98 субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов»

Лизинговое имущество находится на балансе Лизингодателя

Бухгалтерская справка-расчет

Начислен лизинговый платеж за отчетный период

62

90 субсчет «Выручка»

Бухгалтерская справка-расчет

Учтен НДС в составе лизингового платежа (учет реализации кассовым методом)

90 субсчет «Выручка)»

76 субсчет «Расчеты по НДС в лизинговых платежах»

Бухгалтерская справка-расчет

Учтен НДС в составе лизингового платежа (учет реализации по методу начисления)

90 субсчет «Выручка»

68 субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Платежное поручение

Поступил лизинговый платеж от Лизингополучателя

51

62

Бухгалтерская справка-расчет

Учтена задолженность перед бюджетом по НДС после поступления лизингового платежа (учет реализации кассовым методом)

76 субсчет «Расчеты по НДС в лизинговых платежах»

68 субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Бухгалтерская справка-расчет

Учет затрат Лизингодателя в связи с осуществлением лизингового договора

20, 26, 44 и другие счета

10,70,69 и другие счета

Бухгалтерская справка-расчет

Начислен износ по имуществу, переданному в лизинг, за отчетный период

 

20

02 субсчет «Амортизация по имуществу, переданному в лизинг»

Бухгалтерская справка-расчет

Списаны затраты затрат Лизингодателя в связи с осуществлением лизингового договора

90 субсчет «Себестоимость продаж»

20

Лизинговое имущество находится на балансе Лизингополучателя

Договор лизинга

Учтена задолженность Лизингополучателямперед Лизингодателем по лизинговым платежам

62

76 субсчет «Расчеты по лизинговым платежам»

Платежное поручение, Договор лизинга

Поступил лизинговый платеж за отчетный период.Погашена соответствующая часть задолженности Лизингополучателя по Договору Лизинга

51

62

Бухгалтерская справка-расчет

Отражена задолженность перед бюджетом по НДС (НДС поступившего лизингового платежа)

76 субсчет «Расчеты по НДС в лизинговых платежах»

68 субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Бухгалтерская справка-расчет

Определено и отражено вознаграждение Лизингодателя в поступившем лизинговом платеже; чисть доходов будущих периодов отнесена на прибыль отчетного периода

98 субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов»

90 субсчет «Выручка»

Учет у Лтизингополучателя

Имущество находится на балансе Лизингодателя

Бухгалтерская справка-расчет

Начислен лизинговый платеж за отчетный период.

20

76 субсчет «Расчеты по лизинговым платежам»

Бухгалтерская справка-расчет

Учтен НДС от лизингового платежа за отчетный период

19 субсчет «НДС за лизинговые услуги»

76 субсчет «Расчеты по лизинговым платежам»

Платежное поручение

Уплачен лизинговый платеж за отчетный период

76 субсчет «Расчеты по лизинговым платежам»

51

Бухгалтерская справка-расчет

«Входной» НДС по уплаченному лизинговому платежу; предъявлен к зачету бюджету в том отчетном периоде, в котором имеет место отнесение лизингового платежа на издержки

68 субсчет «Налог на добавленную стоимость»

19 субсчет «НДС за лизинговые услуги»

Имущество находится на балансе Лизингополучателя

Договор лизинга

Отражена общая сумма задолженностьпо договору лизинга

08 субсчет «Приобретение объектов основных средств»

76 субсчет «Общая задолженность по Договору лизинга»

Акт приемки-передачи

Отражено поступление лизингового имущества к Лизингополучателю в общей сумме лизинговых платежей по Договору Лизинга

01 субсчет «Лизинговое имущество»

08 субсчет «Приобретение объектов основных средств»

Бухгалтерская справка-расчет

Начислены амортизационные отчисления по лизинговому имуществу за отчетный период

20

02 субсчет «Амортизация по лизинговому имуществу»

Бухгалтерская справка-расчет

Начислен Лизинговый платеж за отчетный период, уменьшена задолженность перед Лизингодателем по Договору лизинга

76 субсчет «Общая задолженность по Договору лизинга»

76 субсчет «Расчеты по лизинговым платежам»

Платежное поручение

Уплачен лизинговый платеж за отчетный период

76 субсчет «Расчеты по лизинговым платежам»

51