Лекция 21: Учет нематериальных активов.

К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты, находящиеся у организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления:

  • объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности);
  • исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
  • исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
  • имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем, исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места нахождения товаров.

В составе нематериальных активов учитываются:

деловая репутация организации;

организационные расходы: расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации.

В состав нематериальных не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Оценка нематериальных активов

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) правообладателю (продавцу);
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
  • регистрационные сборы, таможенные пошлины,патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
  • невозмещаемые налоги , уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
  • иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов:

  • израсходованные материальные ресурсы;
  • оплата труда с учетом взносов в фонды социального страхования и обеспечения;
  • услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам;
  • патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т.п.

Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации. если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату приобретения организацией объектов нематериальных активов.

Амортизация нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации.

Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

  1. линейный способ;
  2. способ уменьшения остатка;
  3. способ списания стоимости пропорционально объему продукции, работ и услуг.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшения остатка исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объект

В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ и услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ и услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ и услуг) за весь период срока полезного использования нематериального актива.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:

- срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

- ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или другого натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет, но не более срока деятельности организации.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов:

путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете;

путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет, но не более срока деятельности организации.

Списание нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, либо по другим основаниям, подлежат списанию.

Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации.

Учет операций, связанных с предоставлением права на использование нематериальных активов

Отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением (получением) права на использование объектов интеллектуальной собственности осуществляется на основании заключенных договоров между правообладателем и пользователем, заключенных в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.

Начисление амортизации по нематериальным активам, представленным для использования другой организации, производится организацией правообладателем.

Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.

Периодические платежи за предоставленное право использования объектов интеллектуальной собственности, включая авторские вознаграждения, включаются организацией-пользователем в расходы отчетного периода. Платежи за предоставленное право использования интеллектуальной собственностью, производимой в виде фиксированного разового платежа, включая авторские вознаграждения, отражаются в бухгалтерском учете организацией-пользователем как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

Деловая репутация организации

Деловая репутация организации определяется в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимости по бухгалтерскому балансу всех его активов и обязательств.

Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательную деловую репутацию организации следует как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов.

Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутации организации определяется расчетным путем как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки (приобретения).

При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

Приобретенная деловая репутация организации амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости.

Отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации как операционный доход.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерской отчетности отражаются первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения нематериальных активов.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

о способах начисления амортизационных отчислении по отдельным группам нематериальных активов;

о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислении по нематериальным активам.

Операции по учету нематериальных активов


Первичный документ

Содержание операций

Корреспондирующий счет
по дебету

Корреспондирующий счет
по кредиту

Приобретение нематериальных активов

Платежное поручение

Оплачено фирме за нематериальные активы с расчетного счета, в т.ч. НДС

76

51

Платежное поручение

Учтен НДС, оплаченный за нематериальные активы

19/2

76

Бухгалтерская справка

Учтена стоимость нематериальных активов

08/5

76

Акт о приемке-передаче

Оприходованы и введены в эксплуатацию нематериальные активы

04

08/5

Бухгалтерская справка

Учтен к зачету из бюджета НДС по приобретенным нематериальным активам

68/ндс

19/2

Бухгалтерская справка

Начислена амортизация по нематериальным активам, введенных в эксплуатацию

20

05

Создание нематериальных активов

Бухгалтерская справка-расчет

Учет затрат на создание нематериальных активов для собственных нужд организации

08/5

20

Акт о приеме-передаче

Созданные в организации нематериальные активы переданы в эксплуатацию

04

08/5

Вклад в уставный капитал

Акт о приеме-передаче

Учтена стоимость нематериальных активов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал

08/5

75/1

Акт о приеме-передаче

Переданы в эксплуатацию нематериальные активы

04

08/5

Безвозмездно полученные нематериальные активы

Акт о приеме-передаче

Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов

08/5

98/2

Акт о приеме-передаче

Введены в эксплуатацию нематериальные активы

04

08/5

Бухгалтерская справка-расчет

Отнесена начисленная амортизация по нематериальным активам на общехозяйственные расходы за отчетный период

26

05

Бухгалтерская справка-расчет

Начисленная амортизация за отчетный период отнесена за счет доходов будущих периодов во внереализационные доходы

98/2

91

Бухгалтерская справка-расчет

Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым для непроизводственных целей

84

05

Выбытие нематериальных ативов

Платежное поручение

Получена выручка от реализации нематериальных активов на расчетный счет

51

91

Платежное поручение

Учтен НДС, полученный при реализации нематериальных активов

91

68/ндс

Бухгалтерская справка-расчет

Списана первоначальная стоимость выбывших нематериальных активов

91

О4

Бухгалтерская справка-расчет

Списана начисленная амортизация по выбывшим нематериальным активам

05

91

Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР)

Бухгалтерская справка-расчет

Учтены расходы, связанные с НИОКР

08 субсчет «НИОКР»

10, 02,:69,70 и другие расходы, связанные с разработкой НИОКР

Бухгалтерская справка-расчет

Учтен результат научных исследований разработок (нематериальные активы)

04

08 субсчет «НИОКР»

Бухгалтерская справка-расчет

Ежемесячное списание стоимости нематериальных активов в течение срока использования (устанавливается организацией самостоятельно)

20

20

04

05