Лекция 22: Учет материально-производственных запасов.

В качестве материально производственных запасов принимаются активы:

сырье, материалы, используемые при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг);

готовая продукция организации, являющаяся результатом ее деятельности и предназначенная для продажи

товары, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Оценка материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности:

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов;

- затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации;

- затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором;

- начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);

- начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

- затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной с учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия ^основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

В фактическую себестоимость материально-производственных запасов включаются фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятая запасов к бухгалтерскому учету.

Отпуск материально-производственных запасов.

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы; t

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально производственных запасов (способ ФИФО);

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца или иного периода в последовательности их приобретения (поступления). Запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т. е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам видам), исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов; о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Операции по учету материально-производственных запасов


Первичный документ

Содержание операций

Корреспондирующий счет
по дебету

Корреспондирующий счет
по кредиту

Отражение в учете работ, выполняемых хозяйственным способом

Лимитно-заборная карта или требование-накладная

Списана стоимость материальных ценностей, переданных на строительные и монтажные работы

08/3

10

Приобретение и перемещение материальных ценностей с использованием счетов 15 и 16

Накладная на отпуск материалов на сторону; акт о приемке материалов; приходжный ордер;
счет поставщика

Акцептованы счета поставщиков;
Оприходованы материалы по покупной цене от поставщиков;
Списаны транспортно-заготовительные расходы, связанные с доставкой материалов на склад

15

60

Отгрузочные документы поставщика

Отражена покупная стоимость материальных ценностей

15

60

Счет-фактура

Выделена сумма НДС по приобретенным материальным ценностям

19/3

60

Авансовый отчет

Командировочные расходы включены в фактическую себестоимость материалов

15

71

Авансовый отчет, бухгалтерская справка, расчет

Выделен НДС по командировочным расходам

19/3

71

Платежное поручение

Оплачены счета поставщика за поставленные материалы

60

51

Приходный ордер

Оприходованы материальные ценности по учетной цене

10

15

Бухгалтерская справка

Предъявлен к зачету из бюджета НДС по приобретенным ценностям

68/ндс

19/3

Бухгалтерская справка-расчет

Списано отклонение фактической себестоимости материалов и их учетной ценой:
фактическая себестоимость превышает учетную цену;
фактическая себестоимость ниже учетной цены

 

 

16

15

 

 

15

16

Требование накладная

Списана учетная стоимость материалов, переданных структурному подразделению

79/1

10

Бухгалтерская справка-расчет

Списана разница между фактической себестоимостью материалов и их учетной ценой

79/1

16

Требование-накладная бухгалтерская справка-расчет

Отражен отпуск материалов в производство

20

10

Приобретение и перемещение материальных ценностей без использования счетов 15 и 16

Отгрузочные документы поставщика

Отражена покупная стоимость материальных ценностей

10

60

Счет-фактура

Выделена сумма НДС по приобретенным материальным ценностям

19/3

60

Платежное поручение

Оплачены счета поставщика за поставленные материалы

60

51

Бухгалтерская справка-расчет

Учтен к зачету из бюджета НДС по приобретенным материальным ценностям

68/ндс

19/3

Требование-накладная бухгалтерская справка-расчет

Учтен отпуск материало в основное производство

20

10

Материалы, принятые на ответственное хранение

Акт о приеме-передаче материалов на хранение

Приняты на ответственное хранение материалы ненеадлежащего качества, полученные от поставщика

002

 

Товарно-транспортная накладная

Отражен возврат поставщику материалов ненадлежащего качества

 

002

Платежное поручение

Оплачено сторонней организации за доставку материалов, возвращаемых поставщику

76

51

Изменение стоимости материальных ценностей

Приказ руководителя организации, акт об уценке

Произведена уценка материалов на основании п.13 ПБУ 10/99

91/2

10

Приказ руководителя организации, акт переоценки

Произведена дооценка материалов на основании п.8 и п.10.5 ПБУ 9/99

10

91/2

Лимитно-заборная карта, требование-накладная

Отпущены (списаны) материалы на нужды вспомогательного производства

23

10

Требование-накладная,бухгалтерская справка-расчет

Отпущены (списаны) материалы на общепроизводственные и общехозяйственные нужды

25, 26

10

Лимитно-заборная карта, требование-накладная, бухгалтерская справка-расчет

Израсходованы (списаны) материалы на исправление брака в производстве

28

10

Учет строительных материалов

Заключив договор подряда на строительство объекта, заказчик может приобрести для этого строительные материалы самостоятельно, передав их генподрядчику. Но бывает, что обязанность приобретения строительных материалов возлагается на генерального подрядчика. Причем материалы, полученные от заказчика или приобретенные генподрядной организацией самостоятельно, передаются субподрядной организации.

Материалы приобретает заказчик

Если материалы для строительства приобретает заказчик и передает их генподрядчику, то материалы остаются собственностью заказчика и отражается в бухгалтерском учете у заказчика на соответствующих субсчетах, открытых к счету 10 «Материалы». У генподрядчика эти материалы будут учитываться на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». Если генподрядчик, в свою очередь, эти материалы передает субподрядчикам, которые привлекаются для выполнения строительных работ. Тогда в бухгалтерском учете генподрядчика материалы, переданные субподрядчику будут списаны со счета 003 «Материалы, принятые в переработку».Субподрядчики, получив эти материалы, отражают их на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Операции по учету строительных материалов, приобретенных заказчиком


Первичный документ

Содержание операций

Корреспондирующий счет
по дебету

Корреспондирующий счет
по кредиту

Учет у заказчика

Приходная накладная

Приобретены материалы для строительства объекта у поставщика

10 субсчет «Строительные материалы по видам»

60 субсчет «Расчеты с поставщиком за строительные материалы»

Бухгалтерская справка-расчет

Отражен НДС по приобретенным строительным материалам

19 субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»

60 субсчет «Расчеты с поставщиком за строительные материалы»

Платежное поручение. Выписка с расчетного счета

Оплачено поставщику за строительные материалы

60 субсчет «Расчеты с поставщиком за строительные материалы»

51

Акт на пере-
дачу материа-
лов енподряд-
чику

Материалы переданы генподрядчику

10 субсчет «Материалы, переданные генподрядчику»

10 субсчет «Строительные материалы по видам»

Акт на списание материалов

Списаны материалы, переданные генподрядчику

08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

10 субсчет «Материалы, переданные генподрядчику»

Бухгалтерская справка-расчет

Отражены расходы по выполненным работам генподрядчиком и принятым заказчиком

08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

60 «Расчеты с генподрядчиком»

Бухгалтерская справка-расчет

Отражен НДС по работам, выполненным генподрядчиком

19 субсчет «НДС по работам, выполненным генподрядчиком»

60 «Расчеты с генподрядчиком»

Учет в генподрядной организации

Акт о приемке материалов

Учтены строительные материалы, полученные от заказчика по договорной цене

003 субсчет «Материалы, полученные от заказчика»

-

Акт о передаче материалов»

Переданы субподрядчику материалы, полученные от заказчика

-

003 субсчет «Материалы, полученные от заказчика»

Акт по форме № КС-2

Приняты строительные работы, выполненные субподрядчиком

20

60 субсчет «Расчеты с субподрядчиком»

Бухгалтерская справка-расчет

Отражен НДС по работам, выполненным субподрядчиком

19 субсчет «НДС по работам, выполненным субподрядчиком»

60 субсчет «Расчеты с субподрядчиком»

Бухгалтерская справка-расчет

Отражены затраты на строительство генподрядчика

20

02, 26, 25, 10, 69.70 и другие счета, учитывающие затраты

Акт по форме № КС-2 и форме № КС-3

Отражена выручка от выполнения работ по договору подряда

62

90 субсчет «Выручка»

Бухгалтерская справка-расчет

Начислен налог на добавленную стоимостьпо работам, сданным заказчику

90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»

68 субсчет «Расчеты по НДС»

Бухгалтерская справка-расчет

Списана себестоимость строительных работ, сданных заказчику

90 субсчет «Себестоимость продаж»

20

Бухгалтерская справка-расчет

Отражен финансовый результат от выполнения работ по договору подряда

90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

99

Платежное поручение. Выписка с расчетного счета

Оплачено генподрядчику за сданные работы заказчику согласно договору подряда

51

62

Учет в субподрядной организации

Акт приемки материалов

Учтены материалы, полученные от генподрядчика по договорной цене

003 субсчет «Материалы, полученные от генподрядчика»

-

Бухгалтерская справка-расчет

Отражены затраты субподрядчика по выполнению строительных работ

20

02, 26, 25, 10, 69.70 и другие счета, учитывающие затраты

Акт на списание материалов

Списаны материалы, израсходованные субподрядчиком на выполнение строительных работ

-

003 субсчет «Материалы, полученные от генподрядчика»

Акт по форме № КС-2 и форме № КС-3

Отражена выручка от выполнения работ по договору субподряда

62

90 субсчет «Выручка»

Бухгалтерская справка-расчет

Начислен налог на добавленную стоимость по работам, сданным подрядчику

90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»

68 субсчет «Расчеты по НДС»

Бухгалтерская справка-расчет

Списана себестоимость строительных работ, сданных подрядчику

90 субсчет «Себестоимость продаж»

20

Бухгалтерская справка-расчет

Отражен финансовый результат от выполнения работ по договору субподряда

90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

99

Платежное поручение. Выписка с расчетного счета

Оплачено генподрядчику за сданные работы заказчику согласно договору субподряда

51

62

Материалы приобретает генподрядчик

Материалы может приобретать генподрядчик, а затем передает их субподрядчикам. В этом случае право собственности на материалы остается у генподрядчика. Передав материалы субподрядчикам, генподрядчик учитывает их у себя на балансе на отдельном субсчете, открытым к счету 10 «Материалы (субсчет «Материалы, переданные субподрядчику».учитывает полученные материалы от генподрядчика на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». Затраты субподрядчика на строительство объекта отражаются на счете 20 «Основное производство» без стоимости строительных материалов.

Операции по учету строительных материалов, приобретенных генподрядной организацией

Первичный документ

Содержание операций

Корреспондирующий счет
по дебету

Корреспондирующий счет
по кредиту

Учет в генподрядной организации

Приходная накладная

Приобретены материалы для строительства объекта у поставщика

10 субсчет «Строительные материалы по видам»

60 субсчет «Расчеты с поставщиком за строительные материалы»

Бухгалтерская справка-расчет

Отражен НДС по приобретенным строительным материалам

19 субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»

60 субсчет «Расчеты с поставщиком за строительные материалы»

Платежное поручение. Выписка с расчетного счета

Оплачено поставщику за строительные материалы

60 субсчет «Расчеты с поставщиком за строительные материалы»

51

Бухгалтерская справка-расчет

Принят «входной» НДС по оприходованным материалам к вычету в расчетах с бюджетом

68 субсчет «Расчеты по НДС»

19 субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»

Акт на передачу материалов

Переданы строительные материалы субподрядчику

10 субсчет «Материалы, переданные субподрядчику»

10 субсчет «Строительные материалы по видам»

Акт по форме № КС-2

Приняты работы у субподрядчика (без учета стоимости материалов)

20

60 субсчет «Расчеты с субподрядчиками»

Бухгалтерская справка-расчет

Отражен НДС по выполненным субподрядным работам

19 субсчет «НДС по выполненным субподрядным работам»

60 субсчет «Расчеты с субподрядчиками»

Бухгалтерская справка-расчет

Списаны материалы, израсходованные субподрядчиком на выполнение строительных работ

60 субсчет «Расчеты с субподрядчиками»

51

Бухгалтерская справка-расчет

Принят «входной» НДС по оприходованным материалам к вычету в расчетах с бюджетом

68 субсчет «Расчеты по НДС»

19 субсчет «НДС по выполненным субподрядным работам»

Учет в субподрядной организации

Акт приемки материалов

Учтены материалы, полученные от генподрядчика

003 субсчет «Материалы, принятые от генподрядчика»

-

Бухгалтерская справка-расчет

Отражены затраты субподрядчика по выполнению строительных работ

20

02, 69, 70 и другие счета затрат

Расходная накладная

Списаны материалы, израсходованных субподрядчиком на выполнение строительных работ

-

003 субсчет «Материалы, принятые от генподрядчика»

Акт по форме № КС-2

Отражена выручка от выполнения строительных работ по договору субподряда

62

90 субсчет «Выручка»

Бухгалтерская справка-расчет

Начислен НДС на выполненные субподрядчиком работы

90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»

68 субсчет «Расчеты по НДС»

Бухгалтерская справка-расчет

Списана себестоимость строительных работ, сданных генподрядчику

90 субсчет «Себестоимость продаж»

20

1

2

3

4

Бухгалтерская справка-расчет

Отражен финансовый результат от выполнения работ по договору субподряда

90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

99

Платежное поручение. Выписка с расчетного счета

Произведена оплата выполненных работ по договору субподряда генподрядчиком

51

62

Материалы приобретает субподрядчик

Приобретенные материалы субподрядчик отражает у себя в бухгалтерском учете на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости После их списания в основное производство стоимость материалов списываетя на затраты по выполнению договора с генподрядчиком.

Операции по учету строительных материалов, приобретенных субподрядной организацией


Первичный документ

Содержание операций

Корреспондирующий счет
по дебету

Корреспондирующий счет
по кредиту

Приходная накладная

Приобретены материалы для строительства объекта у поставщика

10 субсчет «Строительные материалы по видам»

60 субсчет «Расчеты с поставщиком за строительные материалы»

Бухгалтерская справка-расчет

Отражен НДС по приобретенным строительным материалам

19 субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»

60 субсчет «Расчеты с поставщиком за строительные материалы»

Платежное поручение. Выписка с расчетного счета

Оплачено поставщику за строительные материалы

60 субсчет «Расчеты с поставщиком за строительные материалы»

51

Бухгалтерская справка-расчет

Принят «входной» НДС по оприходованным материалам к вычету в расчетах с бюджетом

68 субсчет «Расчеты по НДС»

19 субсчет «НДС по выполненным субподрядным работам»

Бухгалтерская справка-расчет

Принят «входной» НДС по оприходованным материалам к вычету в расчетах с бюджетом

68 субсчет «Расчеты по НДС»

19 субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»

Бухгалтерская справка-расчет

Отражены затраты субподрядчика по выполнению строительных работ

20

02, 69, 70 и другие счета затрат

Акт по форме № КС-2

Отражена выручка от выполнения строительных работ по договору субподряда

62

90 субсчет «Выручка»

Бухгалтерская справка-расчет

Начислен НДС на выполненные субподрядчиком работы

90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»

68 субсчет «Расчеты по НДС»

Бухгалтерская справка-расчет

Списана себестоимость строительных работ, сданных генподрядчику

90 субсчет «Себестоимость продаж»

20

Бухгалтерская справка-расчет

Отражен финансовый результат от выполнения работ по договору субподряда

90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

99

Платежное поручение. Выписка с расчетного счета

Произведена оплата выполненных работ по договору субподряда генподрядчиком

51

62