ЛекцияЛекция 23: Учет финансовых вложений.

К финансовым вложениям организации относятся:

- государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

- предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации - товарища по договору простого товарищества.

К финансовым вложениям не относятся:

- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи и аннулирования;

- векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

- вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода;

- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.

Первоначальная оценка финансовых вложений

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационно и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов.

Не включается в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации - товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

Последующая оценка финансовых вложений

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

по средней первоначальной стоимости;

по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО)..

Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями

Расходы, связанные с предоставлением организацией другими организациями займов, признаются операционными расходами организации.

Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации, такие как оплата услуг банка или депозитария за хранения финансовых вложений, предоставление выписки со счета т.п., признаются операционными расходами организации.

Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются:

появление у организации - эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо объявление его банкротом;

совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.

В бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования, как минимум, следующая информация:

о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);

о последствиях изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии; - стоимости финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определилась текущая рыночная стоимость;

по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения;

стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом:

стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного операционным доходом отчетного периода;

сумм резерва, использованных в отчетном году;

по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования.

Учет долевого строительства в строительной организации

Долевое участие в строительстве объектов недвижимости принято отождествлять с совместной деятельностью, целью которой является создание и эксплуатация объекта недвижимости за счет объединения материальных и нематериальных ресурсов сторон.

Правоотношения сторон по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) регулируется главой 55 ТК РФ.

Согласно статье 1041 ГК РФ по договору простого товарищества двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместнно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Вкладом товарищей предполагается равными по стоимости, если иное не не следует из договора или фактических обстоятельств. Денежная оценка вклада товарища производится по согласованию между товарищами.

Как правило, по договору долевого участия в строительстве объектов недвижимости одно лицо – дольщик, инвестор (гражданин или организация) – обязуется передать деньги или иной имущественный взнос для строительства жилого дома или административного здания другому лицу (строительной организации), которое принимает на себя обязательства осуществлять своими силами либо с помощью субподрядчиков строительно-монтажные работы, по окончании которых, после ввода в эксплуатацию, в оговоренный срок передать построенный объект в собственность гражданина или организации.

Особенностью совместного строительства является то, что вклады вносятся участниками, как правило, не единовременно, а периодически, по мере выполнения строительных работ. Таким образом, процесс внесения вкладов в совместную деятельность фактически растягивается с момента заключения договора про товарищества до завершения строительства.

Бухгалтерский учет операций по долевому участию в строительстве, ocyществляемому в рамках договора простого товарищества, ведется в соответствии^ Указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденными Приказом Мифина РФ от 24.12.98 № 68н (ред. от 28.11.2001). Но с введением в действие нового Плана счетов бухгалтерского учета для учета хозяйственных операций по этому договору следует учитывать положения Инструкции по его применению и использовать счета:

• 58 «Финансовые вложения».

На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество в договору простого товарищества.

По дебету субсчета 58-4 организация-товарищ учитывает внесенные вклада в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» и другими соответствующим счетами по учету выделенного имущества. Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает существа обязательства (ст. 1043 ГК РФ).

По кредиту субсчета 58-4 в корреспонденции со счетами учета имущества отражается его возврат с баланса простого товарищества при прекращении договора. При прекращении договора простого товарищества раздел имущества, нахолившегося в общей собственности товарищей, и возникших у них общих правтребования осуществляется в порядке, установленном статьей 252 ГК РФ (ст. 1051 ГК РФ).

В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ вклады по договору простого товарищества не признаются реализацией и не облагаются налогом на добавленную стоимость.

• 75 «Расчеты с учредителями».

На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» отражаются расчеты по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого» варищества. Начисление доходов отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75-2. Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75-2 в корреспонденции счетами учета денежных средств. При выплате доходов продукцией (работами, гаугами), ценными бумагами записи по дебету счета 75-2 производятся в коррекспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей (счет 90 (Продажи», счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Доходы, подлежащие получению (распределению), отражаются по дебету счета 76-3 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Активы, полученные организацией-товарищем, приходуются по дебету соответствующих счетов (51 «Расчетные счета и др.) и кредиту счета 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Операции по учету долевого строительства


Первичный документ

Содержание операций

Корреспондирующий счет
по дебету

Корреспондирующий счет
по кредиту

Организация передает средство на долевое строительство

Договор долевого участи в строительстве. Платежное поручение с отметкой банка об уплате

Перечисление вклада в долевое строительство

76 субсчет «Вклады в долевое строительство»

51

Бухгалтерская справка-расчет

Учет доли в построенном здании, являющемся долевой собственностью

08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

76 субсчет «Вклады в долевое строительство»

Акт приемки-передачи основных средств (помещений)

Помещения в построенном здании приняты к учету в составе основных средств

01

08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

 

Организация ведет строительство при долевом участии лругих предприятий

 

 

Договор долевого участия в строительстве. Выписка с расчетного счета банка

Поступление вкладов от других организаций в порядке долевого строительства

51

86

Договор подряда. Счет

Акцептован счет строительной организации-субподрядчика

08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

60

Первичные документы, подтверждающие затраты на строительство

Собственные расходы на выполнение строительных работ: израсходованные материалы, начисленная заработная плата другие

08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

10, 70, 69 и т.д.

Акт приемки законченных строительством объекты

Переданы законченные строительством объекты, построенные за счет долевого участи других предприятий

86

08

Акт принятия на баланс объекта основных средств

Приняты на баланс построенные за счет собственных средств объекты основных средств

01

08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

При этом следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 3.3.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ, утвержденных Приказом МНС России 01 20.12.2000 № БГ-3-03/447 (ред. от 17.09.2002), не признается объектом налогообложения: «Передача имущества, если такая передача носит инвестиционный) характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

В целях применения данного положения следует иметь в виду следующее.

Безвозмездная передача инвестором основных средств в рамках выполнения инвестиционного условия конкурса налогом не облагается, а суммы налога, уплаченные при их покупке, не принимаются к вычету.

Вклады имуществом в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, а также вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) не облагаются налогом.

При этом если по вносимому в установленном порядке имуществу был произведен вычет налога, то на эти суммы налога в налоговом периоде, в котором осуществлена передача, должен быть уменьшен вычет в части стоимости имущества, не включенной через амортизационные отчисления в расходы по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг) или внереализационные расходы, учитываемые при определении налога на прибыль».

Согласно статье 1043 ГК РФ построенные в результате совместной деятельности объекты недвижимости являются общей долевой собственностью участииков товарищества. Поэтому при завершении совместной деятельности и приемке построенного объекта его стоимость передается с баланса совместной деятельности на балансы ее участников. При этом согласно пункту 6 ПБУ 6/01 объектом основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности. Доля каждого участника определяется договором о совместной деятельности и, как правило, соответствует доле внесенного вклада.