ЛекцияЛекция 25: Учет финансовых показателей деятельности участников строительного процесса.

Капитальные вложения. Источники финансирования капитальных вложений

Финансирование капитальных вложений осуществляется инвестором за счет собственных или привлеченных средств.

Собственные средства инвесторов формируются за счет основной предпринимательской деятельности и аккумулируются на их счетах в виде собственных денежных средств.

К собственным средствам строительной организации, финансирующим капитальные вложения, относятся6

прибыль (включая фонды специального назначения в случае их образования за счет прибыли);

амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств;

средства, выплачиваемые органами страхования в виде возмещения потерь от аварий, стихийных бедствий и других случаев.

К собственным источникам инвестиций строительной организации относится, прежде всего, чистая прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов. В бухгалтерском учете собственные источники средств, которые могут быть направлены на осуществление инвестиций, учитываются на счетах:

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На счете 84 ведется аналитический учет по направлениям использования средств;

83 «Добавочный капитал». В составе «Добавочного капитала» основным источником инвестиций является эмиссионный доход – сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций. Аналитический учет на счете 83 организуется по источникам образования и направлениям использования средств.

Амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств отражаются на счете 02 «Амортизация основных средств».

На финансирование капитального строительства могут быть использованы средства, выплачиваемые органами страхования в виде страхового возмещения потерь по объектам основных средств от аварий и стихийных бедствий.

Бухгалтерский учет кредитов и займов при формировании инвестиций осуществляется в соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

Привлеченные средства инвесторов состоят из заемных средств:

кредиты банков, инвестиционных фондов и компаний, страховых обществ, пенсионных фондов и других организаций;

кредиты иностранных инвесторов;

облигации, займы, векселя;

заемные средства других организаций;

средства долевого участия в строительстве:

средства бюджета и внебюджетных фондов.

Для учета привлеченных средств предназначены следующие счета:

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

86 «Целевое финансирование»;

98 «Доходы будущих периодов».

В качестве вложений во внеоборотные активы в бухгалтерском учете рассматриваются затраты организации, связанные с объектами, которые в последствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов.

В плане счетов для учета вложений во внеоборотные активы применяется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчет (См. План счетов).

На субсчете 08/1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты на приобретение организацией земельных участков.

На субсчете 08/2 «Приобретение объектов природопользования» учитываются затраты на приобретение организацией объектов природопользования.

На субсчете 08/3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом). На этом субсчете открываются субсчета второго порядка в разрезе объектов строительства и видов работ. На этом субсчете ведется учет затрат по новому строительству, расширению, и техническому перевооружению реконструкции действующих предприятий.

На субсчете 08/4 «Приобретение объектов основных средств» учитываются затраты на приобретение оборудования, машин, инструмента и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

На субсчете 08/5 «Приобретение нематериальных активов»учитываются затраты по приобретению нематериальных активов.

По дебету счета 08 «»Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.

Сформированная на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» первоначальная стоимость основных средств, нематериальных активов и т.д., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.

Учет затрат при различных способах производства работ

Бухгалтерский учет операций по капитальному строительству ведется в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94).

Порядок учета затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования зависит от способа их производства: подрядного или хозяйственного.

Учет при подрядном способе строительства

Подрядные работы - работы, выполняемые подрядчиком, в состав которых входят строительные, монтажные работы, работы по ремонту зданий и сооружений, а также другие виды работ согласно договору строительного подряда.

Объектом учета по договору строительного подряда у застройщика и подрядчика может быть строительство одного и нескольких объектов или выполнение отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту или договору.

Подрядчик может вести бухгалтерский учет затрат по нескольким договорам, заключенным с одним застройщиком или несколькими застройщиками, если они заключаются в виде комплексной сделки или относятся к одному проекту. В случае осуществления строительства по одному договору, охватывающему ряд проектов, и если затраты и финансовый результат по каждому из проектов могут быть установлены отдельно (в рамках договора), то учет затрат по выполнению работ по каждому такому проекту может рассматриваться как учет затрат по выполнению работ по отдельному договору.

Окончание работ оформляется актом с указанием договорной стоимости строительства

Учет у заказчика-застройщика

При подрядном способе выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

Учет затрат на приобретение оборудования. При заключении договора на строительство, в котором обеспечение строительства оборудованием возложено на застройщика, бухгалтерский учет его приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию осуществляет застройщик.

Оценка приобретенного за плату имущества осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку.

Сумма НДС, выделенная в документах поставщика оборудования, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным цен­ностям» и кредиту счета 60. Оплата поставщику за приобретенное оборудование осуществляемая безналичным путем и отражается по дебету счета 60 и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов (включая наценки, комиссионные вознаграждении уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимоти услуг товарных бирж, таможенных пошлин и т.п.).

Расходы по доставке оборудования до приобъектного склада и заготовительно-складские расходы учитываются предварительно на счете учета оборудования в общей сумме отклонений фактической стоимости приобретения оборудования от их стоимости по счетам поставщиков и включаются в состав затрат по строительству объекта пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования с учетом суммы данных расходов, приходящейся на стоимость оборудования, числящегося в остатке на конец отчетного периода.

Передача оборудования подрядной организации оформляется Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов стоимость оборудования, переданного в монтаж, списывается с кредита счета 07 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объ­ектов основных средств».

В учете застройщика оборудование, требующее монтажа, отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактическим расходам, связанным с его приобретением, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям здания (сооружения)) или начата укрупнительная сборка оборудования.

Затраты на оплату работ подрядчика по монтажу указанного оборудования также отражаются по дебету счета 08, субсчет 08-3, и кредиту счета 60 на осно­вании Акта приемки выполненных работ и Справки о стоимости выполненных работ и затрат (формы № КС-2 и КС-3, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от J 1.11.99 № 100). НДС по монтажным работам, произведенным подрядчиком, отражается по дебету счета 19 и кредиту счета 60.

В том случае, когда оборудование поставляет подрядчик, оно учитывается им на отдельном субсчете счета 10 «Материалы» и передается заказчику по соответствующим передаточным документам (например, по накладной на отпуск материалов на сторону - форма № М-15 и др.). Оплата оборудования, поставляемого подрядчиком, осуществляется заказчиком-застройщиком по отдельному счету.

Зачисление каждой единицы смонтированного оборудования в состав основных средств производится одновременно со сдачей объекта в эксплуатацию.

Операции по учету оборудования у заказчика-застройщика


Первичный документ

Содержание операций

Корреспондирующий счет
по дебету

Корреспондирующий счет
по кредиту

Товарно-транспортная накладная. Акт о приемке оборудования

Отражено приобретение оборудования, подлежащего монтажу

07

60

Счет-фактура

Отражен НДС по приобретенному оборудованию

19 субсчет «НДС по приобретенным основным средствам»

60

Платежное поручение с отметкой банка об уплате

Произведена оплата поставщику за оборудование

60

51

Акт приемки-передачи оборудования в монтаж

Оборудование передано в монтаж подрядной организации

08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

07

Акт приемки выполненных работ. Справка о стоимости выполненных работ и затрат

Отражены затраты по монтажу оборудования, выполненному подрядной организации

08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

60

Счет-фактура

Отражен НДС по принятым работам по монтажу оборудования

19 субсчет «НДС по работам по монтажу оборудования»

60

Платежное поручение с отметкой банка об уплате

Произведена оплата подрядной организации за монтаж оборудования

60

51

Если застройщик обеспечивает стройку оборудованием, не требующим монтажа; инструментом и инвентарем; оборудованием, требующим монтажа, но предназначенным для постоянного запаса, он осуществляет учет их приобретения, включая в состав затрат по строительству объектов и ввода в эксплуатацию. Стоимость такого оборудования, инструмента и инвентаря отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» согласно оплаченным или принятым к оплате счетам поставщиков после поступления указанных материальных ценностей на место назначения и их оприходования:

Дебет 08 - Кредит 60;

Дебет 60 - Кредит 51 и др.

При обеспечении строек указанными материальными ценностями согласно договорам на строительство непосредственно строительными организациями застройщик отражает их в учете в составе затрат по строительству по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам строительных организаций.

Прочие капитальные затраты, предусматриваемые в сметах, учитываются по их видам и отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в размере фактических расходов по мере их производства или по договорной стоимости на основании оплаченных или принятых к оплате счетов сторонних организаций:

Дебет 08 - Кредит 60, 76.

Согласно пункту 7 ПБУ 2/2008 затраты застройщика по принятым к оплате или оплаченным подрядным работам, выполненным подрядчиками на законченных строительством объектах, учитываются в составе незавершенного строительства до их ввода в эксплуатацию или сдачи инвестору.

При реализации заказчику-застройщику услуг подрядная организация начисляет к уплате в бюджет НДС в порядке, установленном главой 21 НК РФ. При строительстве здания оплата заказчиком-застройщиком выполненных подрядных работ осуществляется с налогом на добавленную стоимость.

Операции по учету материалов у заказчика-застройщика


Первичный документ

Содержание операций

Корреспондирующий счет
по дебету

Корреспондирующий счет
по кредиту

Товарно-транспортная накладная

Оприходованы материалы

10

60

Счет-фактура

Отражен НДС по приобретенным материалам

19 субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»

60

Платежное поручение с отметкой банка об уплате

Оплачено поставщику за материалы

60

51

Справка о стоимости выполненных работ и затрат

Стоимость материалов отнесена в состав капитальных вложений на основании отчета подрядчика

08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

10

Акт о приемке выполненных работ. Справка о стоимости выполненных работ и затрат

Акцептован счет подрядчика за выполненные строительно-монтажные работы

08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

60

Счет-фактура

Отражен НДС по принятым работам , выполненным подрядной организацией

19 субсчет «НДС по выполненным работам субподрядной организацией»

60

Платежное поручение с отметкой банка об уплате

Произведена оплата подрядной организации за выполненные работы

60

51

Учет у подрядчика

В соответствии с договором на строительство расчеты между застройщиком и подрядчиком (а также между генеральным подрядчиком и субподрядчиком) могут осуществляться в форме авансов (п. 5 ПБУ 2/2008).

В бухгалтерском учете суммы полученных от заказчика платежей, в том числе авансов, отражаются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (с обособленным отражением авансов в аналитическом учете). Суммы платежей, в том числе авансовых, перечисленные субподрядной организации, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (также с обособленным отражением выданных авансов в аналитическом учете).

Учет затрат подрядчика по выполнению строительных работ ведется на счете 20 «Основное производство».

Выручка от выполнения работ по строительству объекта является для строительной организации доходом от обычных видов деятельности и принимается к зачету в сумме полной сметной стоимости (цены) объекта (ПБУ 9/99) по завершении строительства в целом.

В бухгалтерском учете информация о доходах от обычных видах деятельности, а также финансовом результате по этим видам деятельности формируется на счете 90 «Продажи».

При признании в бухгалтерском учете выручки от выполнения строительных работ ее сумма отражается:

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка»,

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно списывается себестоимость выполненных работ:

Дебет счета 90 «продажи», субсчет «Себестоимость продаж»,

Кредит счета 20 «Основное производство»

Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость на основании подпункта 1 пункта 1 стать 146 НК РФ.

Налоговая база при реализации выполненных строительных работ определяется как полная сметная стоимость этих работ, без включения в нее НДС (п.1 ст. 154 НК РФ).

Суммы НДС, причитающиеся к получению от заказчика, учитываются организацией на счете 90 «Продажи», субсчете «Налог на добавленную стоимость. Сумма НДС, начисленная организацией к уплате в бюджет по реализации строительных работ, отражается:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Операции по учету у подрядчика


Первичный документ

Содержание операций

Корреспондирующий счет
по дебету

Корреспондирующий счет
по кредиту

Договор подряда. Выписка банка по расчетному счету

Получен от заказчика аванс под выполнение строительно-монтажных работ

51

62

Счет-фактура

Начислен НДС с полученного аванса

62

68 субсчет «Расчеты по НДС»

Платежное поручение с отметкой банка об уплате

Перечислен аванс субподрядной организации

60

51

Акт о приемке выполненных работ

Приняты от субподрядной организации строительно-монтажные работы

20 субсчет «Затраты по работам, выполненным субподрядной организацией»

60

Счет-фактура

Отражена сумма НДС по выполненным субподрядным работам

19 субсчет «НДС по выполненным субподрядным работам»

60

Счет-фактура.
Бухгалтерская справка-расчет

Принят к вычету НДС по выполненным работам, расчеты по которым произведены авансовым платежом

68 субсчет «Расчеты по НДС»

19 субсчет «НДС по работам, оплаченным за счет аванса»

Журнал учета выполненных работ.
Бухгалтерская справка-расчет

Отражены расходы, выполненные собственными силами подрядной организации

20 субсчет «Затраты по работам, выполненным собственными силами»

02, 10, 70, 69 и другие

Акт о приемке выполненных работ

Признана выручка от выполнения строительных работ

62

90 субсчет «Выручка»

Счет-фактура

Начислен НДС по выполненным работам

90 субсчет «НДС»

68 субсчет «Расчеты по НДС»

Бухгалтерская справка-расчет

Принята к вычету сумма НДС, исчисленная и уплаченная с полученного аванса

68 субсчет «Расчеты по НДС, уплаченного с полученного аванса»

62

Бухгалтерская справка-расчет

Списана фактическая себестоимость строительных работ, выполненных собственными силами

90 субсчет «Себестоимость работ»

20 субсчет «Затраты по работам, выполненным собственными силами»

Бухгалтерская справка-расчет

Списана стоимость работ, выполненных субподрядными организациями»

90 субсчет «Себестоимость работ»

20 субсчет «Затраты по работам, выполненным субподрядной организацией»

Хозяйственный способ строительства

При хозяйственном способе новое строительство или реконструкция для собственных потребностей осуществляются собственными силами застройщика (инвестора) без привлечения подрядных строительно-монтажных организаций. К строительно-монтажным работам, выполняемым хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства.

К работам, выполненным хозяйственным способом, не относятся:

- работы, выполненные цехами основной деятельности по договорам и соглашениям с отделами капитального строительства этой же организации, когда расчеты за выполненные работы производятся в порядке, установленном для подрядных организаций;

- работы, выполненные подрядными организациями по собственному строительству; объем таких работ включается в объемы работ, выполненные подрядным способом;

- отдельные объемы работ, выполненные подрядными организациями, при осуществлении стройки в целом хозяйственным способом.

При хозяйственном способе производства строительно-монтажных работ» затрат ведется застройщиком на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы. Затраты относятся в дебет счета 08 с кредита счетов учета производственных затрат: 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 23 «Вспомогательное производство», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом nо оплате труда» и др.

В организациях, осуществляющих строительство хозяйственным способом, понятие «накладные расходы» (административно-хозяйственные расходы, расходы на обслуживание работников, осуществляющих строительство, расходы на организацию работ на строительных площадках, прочие накладные расходы), не используется, поэтому все расходы, носящие характер общепроизводственных или общехозяйственных расходов, списываются непосредственно со счетов учета производственных затрат в дебет счета 08, субсчет «Строительство объектов основных средств».

Специализированная техника, приобретенная или арендованная для производства работ хозяйственным способом, как правило, обслуживается силами вспомогательных производств организации. В бухгалтерском учете данные затраты отражаются следующей записью: Дебет 08-3 Кредит 23.

Операции по учету хозяйственного способа производства работ

Первичный документ

Содержание операций

Корреспондирующий счет
по дебету

Корреспондирующий счет
по кредиту

Лимитно-заборная карта, требование-накладная

Списана стоимость материалов на строительные и монтажные работы

08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

10

Внутренний акт о приемке оборудования к монтажу

Передано оборудование, требующее монтажа, рабочим

08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

07

Товарно-транспортные накладные, акты приемки материальных ценностей

Отражены затраты вспомогательных производств, привлеченных к выполнению строительных и монтажных работ

08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

23

Расчетно-платежная ведомость

Начислена заработная плата рабочим за выполнение работ по строительству объекта

08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

70

Бухгалтерская справка-расчет

Начислены взносы в фонды социального страхования и обеспечения на заработную плату работников, участвующих в выполнении строительных и монтажных работ

08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

69

Задание и авансовый отчет об использовании подотчетной суммы

Списаны расходы, произведенные подотчетным лицоми использованные в составе затрат на капитальные вложения

08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

71

Акцепт счетов, акт о приемке выполненных работ

Списаны прочие расходы, связанные с содержанием строительных площадок, монтажными работами, приемкой и хранением материальных ценностей и инструментов

08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

60

Бухгалтерская справка-расчет

Начислена амортизация по основным средствам, используемым на строительстве объектов

08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

02

Бухгалтерская справка-расчет

Начислена амортизация по нематериальным активам, используемы в капитальном строительстве

08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

05

Бухгалтерская справка-расчет

Списана часть расходов будущих периодов, приходящихся на строительство объекта

08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

97

Бухгалтерская справка-расчет

Создан резерв на предстоящую оплату отпусков рабочим строительно-монтажных профессий

08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

96

Бухгалтерская справка-расчет

Отнесена по назначению сумма страховых платежей по имуществу, используемому в капитальном строительстве

08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

76 субсчет «Расчеты по страхованию имущества»

Бухгалтерская справка-расчет

Списана доля общехозяйственных расходов на затраты по строительству объекта

08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

26

Акт приемки передачи незаконченных строительством объектов

Передан незаконченный строительством объект филиалу или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс

79

08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

Акт приемки передачи незаконченных строительством объектов

Получен от филиала или другого обособленного подразделения организации незаконченный строительством объект

08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

79

Кредитный договор.
Бухгалтерская справка-расчет

Начислены проценты по кредитам и займам, полученным на капитальные вложения до момента ввода объекта в эксплуатацию

08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

66, 67

Бухгалтерская справка-расчет

Списаны расходы, которые имели место при временной эксплуатации готового объекта, не получившего государственной регистрации

08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

70, 69 ,60, 10 др.

Акты инвентаризации имущества

Списаны недостачи и потери от порчи ценностей , выявленных при инвентаризации объектов строительства

94

08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

Акт приемки законченного строительством объекта

Принят объект в эксплуатацию

01

08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

Договор купли-продажи, акт приемки-передачи незавершенного строительства

Списаны расходы по объектам незавершенного строительства

91

08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

Выполняемые хозяйственным способом объемы строительно-монтажных

работ ежемесячно оформляются актом об их приемке (форма № КС-2), который подписывается руководителем организации и исполнителем работ – руководителем структурного подразделения (отдела капитального строительства).

Операции по учету НДС по работам, выполняемым хозяйственным способом


Первичный документ

Содержание операций

Корреспондирующий счет
по дебету

Корреспондирующий счет
по кредиту

Счет-фактура

Начислена сумма НДС к уплате в бюджет со стоимости СМР , выполненных для собственных нужд

08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

68 субсчет «Расчета по НДС»

Счет-фактура

Предъявлен к вычету из налоговых обязательств перед бюджетом сумма НДС по материальным ресурсам для СМР, выполняемых хозяйственным способом

68 субсчет «Расчета по НДС»

08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

Акт приемки законченного строительством объекта. Акт приемки-передачи основных средств. Акт государственной регистрации

Принят в эксплуатацию законченный строительством объект, выполненный хозяйственным способом

01

08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

Субподрядные работы

Выполненные субподрядными организациями строительные работы относятся на издержки производства подрядных организаций.Принятые и оплаченные генеральным подрядчиком комплексы строительных работ, учитываются генеральным подрядчиком до их сдачи заказчику по договорной стоимости на отдельном субсчете счета 20 «Основное производство» в составе незавершенного производства. Далее в соответствии с договором строительного подряда с заказчиком генеральный подрядчик либо поэтапно сдает строительно-монтажные работы, либо учитывает их стоимость в составе незавершенного производства до конца строительства.

Операции по учету доходов и расходов по договорам подряда


Первичный документ

Содержание операций

Корреспондирующий счет
по дебету

Корреспондирующий счет
по кредиту

Платежное поручение

Получен аванс от заказчика от заказчика на проведение строительно-монтажных работ

51

62 субсчет «Расчета по авансам, полученным от заказчика»

Бухгалтерская справка-расчет

Начислен НДС с полученного баланса

62 субсчет «Расчеты по авансам, полученным от заказчика»

68 субсчет «НДС»

Приходная накладная

Оприходованы приобретенные строительные материалы у поставщика

10

60

Бухгалтерская справка-расчет

Учтен НДС по приобретенным строительным материалам

19 субсчет «НДС по приобретенным материальным ценностям»

60

Бухгалтерская справка-расчет

Принят «входной» НДС по оприходованным материалам к вычету в расчетах с бюджетом

68 субсчет «НДС»

19 субсчет «НДС по приобретенным материальным ценностям»

Бухгалтерская справка-расчет

Учтены фактически произведенные затраты по выполнению договора на капитальное строительство за отчетный период

20

02. 10, 26,69,70 и другие счета

Бухгалтерская справка-расчет

Учтены расходы на выполнение субподрядных работ за отчетный период

20 субсчет «Субподрядные работы»

60

Бухгалтерская справка-расчет

Учтен «входной» НДС со стоимости работ, выполненных субподрядными организациями

19 субсчет НДС по выполненным субподрядным работам»

60

Акт по форме № КС 11

Объект сдан заказчику

62

90 субсчет «Доходы от сдачи объекта в эксплуатацию»

Бухгалтерская справка-расчет

Учтен выданный ранее заказчиком аванс по сданному в эксплуатацию объекту

62 субсчет «Расчеты по авансам, полученным от заказчика»

62

Бухгалтерская справка-расчет

Восстановлен НДС, уплаченный с
аванса

68 субсчет «НДС»

62 субсчет «Расчеты по авансам, полученным от заказчика»

Бухгалтерская справка-расчет

Начислен НДС в бюджет со стоимости выполненных и сданных заказчику строительно-монтажных работ

90 субсчет «НДС»

68 субсчет «НДС»

Акт по форме № КС 2

Списаны на себестоимость выполненные и принятые субподрядные работы

20

20 субсчет «Субподрядные работы»

Акт по форме № КС 11

Списаны выполненные и сданные заказчику строительно-монтажные работы по законченному строительному объекту

90 субсчет «Себестоимость продаж»

20

Бухгалтерская справка-расчет

Определен финансовый результат от реализации строительно-монтажных работ по законченному строительному объекту

90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

99

Платежное поручение

Перечислены средства страховой компании по договору страхования

76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

51

Договор страхования и полис

Отражена в составе расходов будущих периодов сумма страхового взноса, уплаченная по договору страхования

97 субсчет «Расходы будущих периодов по договору страхования»

76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Бухгалтерская справка-расчет

Списана часть страхового взноса на расходы

20

97 субсчет «Расходы будущих периодов по договору страхования»

Операции по учету субподрядных работ у генподрядчика


Первичный документ

Содержание операций

Корреспондирующий счет
по дебету

Корреспондирующий счет
по кредиту

Бухгалтерская справка-расчет

Отражена стоимость работ, выполненных субподрядчиком

20

60 субсчет «Расчеты с субподрядчиком»

Бухгалтерская справка-расчет

Отражен НДС по работам, выполненным субподрядчиком

19 субсчет «НДС по выполненным работам»

60 субсчет «Расчеты с субподрядчиком»

Бухгалтерская справка-расчет

Отражена выручка от реализации генподрядных услуг

62

90 субсчет «Выручка»

Бухгалтерская справка-расчет

Произведен зачет взаимных требований

60 субсчет «Расчеты с субподрядчиком»

62

Бухгалтерская справка-расчет

Принят к вычету НДС по субподрядным работам

68 субсчет «Расчеты по НДС»

19 субсчет «НДС по выполненным работам»

Платежное поручение

Оплачены работы субподрядчика

60 субсчет «Расчеты с субподрядчиком»

51

Учет незавершенного строительства и незавершенного производства

Незавершенное строительство - затраты застройщика по возведению объектов строительства с начала строительства до ввода объектов в эксплуатацию.

Незавершенное производство- затраты подрядчика на объектах строительства незаконченным работам, выполненным согласно договору на строительство.

Застройщики и подрядчики при выполнении договоров на строительство должны обеспечить формирование информации по объектам бухгалтерского учета.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инвентаря , иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).

К незавершенному строительному производству относятся незаконченные работы по организациям, их очередям, пусковым комплексам и объектам, являющимся объектами учета затрат.

Незавершенное производство состоит из затрат на производство строительных работ, выполненных собственными силами, а также стоимости работ субподрядных организаций, принятых и оплаченных генподрядчиками за период с начала исполнения договора на строительство,

Учет сдачи объекта в эксплуатацию

Порядок приемки законченных строительством объектов

Для отражения в учете операций по приемке законченных строительством объектов Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 №71а установлены формы актов № КС-11 и № КС-14.

Акт приемки законченного строительством объекта (форма № КС-11) применяется как документ приемки законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения всех форм собственности (здания, сооружения, их очередей, пусковых комплексов, включая реконструкцию, расширение и техническое перевооружение) при их полной готовности в соответствии с утвержденным проектом, договором подряда (контрактом).

Акт приемки является основанием для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем работ в соответствии с договором (контрактом).

Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма № КС-14) является документом по приемке и вводу законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения и зачисления их в состав основных фондов (основных средств) всех форм собственности, включая государственную, (федеральную), а также объектов, сооруженных за счет льготного кредитования (здания, сооружения, их очередей, пусковых комплексов, включая реконструкцию, расширение и техническое перевооружение). |

Налог на добавленную стоимость по законченному объекту основных средств принимается к вычету у заказчика-застройщика после оформления соответствующими документами ввода объекта в эксплуатацию. Эта операция отражается в учете заказчика-застройщика:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Возмещение НДС из бюджета осуществляется в порядке, установленном статьей 176 НК РФ. Возмещенная сумма налога отражается в учете заказчика-ясгройщика:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»-Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Операции по учету сдачи строительного объекта в эксплуатацию


Первичный документ

Содержание операций

Корреспондирующий счет
по дебету

Корреспондирующий счет
по кредиту

Поступление объекта основных средств, строительство которых ведется подрядным способом

Платежное поручение с отметкой банка об оплате

Перечисление аванса подрядной организации в соответствии с договором строительного подряда

60 субсчет «Авансы выданные»

51

Договор купли-продажи. Товарно-транспортная накладная

Отражение задолженности поставщику за оборудование, требующего монтажа (без НДС)

08 субсчет «Приобретение объектов основных средств»

60

Акт приемки-передачи оборудования, требующего монтажа

Оприходовано оборудование, требующее монтаж

07

08 субсчет «Приобретение объектов основных средств»

Счет-фактура

Учет суммы НДС по приобретенному оборудованию, требующему монтажа

19 субсчет «НДС по приобретенным основным средствам»

60

Платежное поручение с отметкой банка об оплате

Погашение задолженности перед поставщиком за поставленное оборудование, требующее монтажа, включая НДС

60

51

Договор об оказании услуг. Акты приемки-сдачи выполненных работ

Учет транспортных и заготовительно-складских расходов, связанных с поступлением оборудования, требующего монтажа (без НДС)

07

60

Счет-фактура

Учет суммы НДС по транспортным и заготовительно-складских расходов

19 субсчет «НДС по приобретенным основным средствам»

60

Договор на поставку строительных материалов

Учет задолженности поставщику за строительные материалы для выполнения работ по строительству объекта основных средств (без НДС)

76 субсчет «расчеты с поставщиком за строительные материалы»

60

Акт приемки строительных материалов

Оприходованы строительные материалы для выполнения работ по строительству объекта основных средств

10 субсчет «Строительные материалы»

76 субсчет «расчеты с поставщиком за строительные материалы»

Счет-фактура

Учет суммы НДС по строительным материалам

19 субсчет «НДС по приобретенным строительным материалам»

60

Накладная на отпуск строительных материалов

Отпуск материалов на строящийся подрядным способом объект основных средств

08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

10 субсчет «Строительные материалы»

Акт сдачи оборудования в монтаж

Сдача оборудования в монтаж подрядной организации

08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

07

Договор подряда. Акт по форме № КС-2 и по форме № КС-3

Отражена задолженность подрядной организации за выполненные строительно-монтажные работы (без учета НДС)

08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

60

Договор строительного подряда.
Бухгалтерская справка-расчет

Учет использования подрядной организацией собственных материалов и оборудования, требующего монтажа, для сооружения объекта основных средств

08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

60

Счет-фактура

Учет суммы НДС по выполненным строительно-монтажным работам и использованным материалам, оборудованию подрядной организации

19 субсчет «НДС при приобретении основных средств»

60

Бухгалтерская справка-расчет

Зачет ранее перечисленного аванса подрядной организации

60

60 субсчет «Авансы выданные»

Платежное поручение с отметкой банка об уплате

Погашение задолженности перед подрядной оганизацией (за вычетом ранее перечисленного аванса), включая НДС

60

51

Бухгалтерская справка-расчет

Отнесение не подлежащих вычету уплаченных сумм НДС на увеличение балансовой стоимости объекта основных средств

08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

19 субсчет «НДС при приобретении основных средств»

Свидетельство о государственной регистрации

Введение в эксплуатацию законченного строительством объекта и оприходование его в состав основных средстив

01

08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

Бухгалтерская справка-расчет

Предъявление к вычету уплаченных сумм НДС после оприходования и оплаты

68 субсчет «Расчеты по НДС»

19 субсчет «НДС при приобретении основных средств»

Поступление объектов основных средств, строительство которых ведется хозяйственным способом

Договор на поставку строительных материалов

Учет задолженности поставщику за строительные материалы для выполнения работ по строительству объекта основных средств хозяйственным способом (без НДС)

76 субсчет «расчеты с поставщиком за строительные материалы»

60

Акт приемки строительных материалов

Оприходованы строительные материалы для выполнения работ по строительству объекта основных средств хозяйственным способом

10 субсчет «Строительные материалы»

76 субсчет «расчеты с поставщиком за строительные материалы»

Счет-фактура

Учет суммы НДС по строительным материалам

19 субсчет «НДС по приобретенным строительным материалам»

60

Платежное поручение с отметкой банка об уплате

Оплата поставщику за строительные материалы, включая НДС

60

51

Договор купли-продажи. Товарно-транспортная накладная

Отражение задолженности поставщику за оборудование, требующего монтажа (без НДС)

08 субсчет «Приобретение объектов основных средств»

60

Акт приемки-передачи оборудования, требующего монтажа

Оприходовано оборудование, требующее монтаж

07

08 субсчет «Приобретение объектов основных средств»

Счет-фактура

Учет суммы НДС по приобретенному оборудованию, требующему монтажа

19 субсчет «НДС по приобретенным основным средствам»

60

Договор об оказании услуг. Акты приемки-сдачи выполненных работ

Учет транспортных и заготовительно-складских расходов, связанных с поступлением оборудования, требующего монтажа (без НДС)

07

60

Счет-фактура

Учет суммы НДС по транспортным и заготовительно-складских расходов

19 субсчет «НДС по приобретенным основным средствам»

60

Платежное поручение с отметкой банка об оплате

Погашение задолженности перед поставщиком за поставленное оборудование, требующее монтажа, включая НДС

60

51

Платежное поручение с отметкой банка об оплате

Оплата услуг транспортных и других организаций, связанных с приобретением оборудования, требующего монтажа, включая НДС

60

51

Накладная на отпуск строительных материалов

Отпуск материалов на строящийся подрядным способом объект основных средств

08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

10 субсчет «Строительные материалы»

Акт сдачи оборудования в монтаж

Сдача оборудования в монтаж подрядной организации

08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

07

Бухгалтерская справка-расчет

Отражение затрат на строительные работы, выполненные хозяйственным способом, в части начисления амортизации основных средств, используемых при строительстве

08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

02

Расчетно-платежная ведомость

Отражение затрат на строительные работы, выполненные хозяйственным способом, в части начисления заработной платы рабочих

08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

70

Бухгалтерская справка-расчет

Отражение затрат на строительные работы, выполненные хозяйственным способом, в части начислений в фонды социального страхования и обеспечения

08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

69

Бухгалтерская справка-расчет

Отражение затрат на строительные работы, выполненные хозяйственным способом, в части списания общехозяйственных расходов, приходящихся на строительство объекта основных средств

08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

26

Бухгалтерская справка-расчет

Начисление НДС на сумму стоимости объекта основных средств, построенного хозяйственным способом

08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

68 субсчет «Расчеты по НДС»

Бухгалтерская справка-расчет

Отнесение не подлежащих вычету уплаченных сумм НДС на увеличение балансовой стоимости объекта основных средств

08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

19 субсчет «НДС при приобретении основных средств»

Свидетельство о государственной регистрации

Введение в эксплуатацию законченного строительством объекта и оприходование его в состав основных средстив

01

08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

Бухгалтерская справка-расчет

Предъявление к вычету уплаченных сумм НДС после оприходования и оплаты

68 субсчет «Расчеты по НДС»

19 субсчет «НДС при приобретении основных средств»

Приобретение за плату оборудования, требующего монтажа

Акт приемки-передачи

Отражение стоимости поступившего оборудования, требующего монтажа (без НДС)

07

60

Счет-фактура

Учет суммы НДС, указанный в счете-фактуре поставщика оборудования

19 субсчет «НДС по приобретенным основным средствам»

60

Акт на передачу оборудования в монтаж

Отражена передача оборудования в монтаж

08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

07

Акт приемки работ

Отражение затрат по монтажу оборудования (без НДС)

08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

60

Счет-фактура

Учет суммы НДС по затратам по монтажу оборудования

19 субсчет «НДС при приобретении основных средств»

60

Бухгалтерская справка-расчет

Списание не подлежащей уплаченной суммы НДС на увеличение суммы затрат на приобретение объектов основных средств в том налоговом периолдде, в котором оборудование принято на учет

08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

19 субсчет «НДС при приобретении основных средств»

Акт приемки-передачи оборудования

Принятие к учету оборудования по первоначальной стоимости

01

08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

Платежное поручение с отметкой банка об оплате

Оплата поставщику за оборудование

60

51

Бухгалтерская справка-расчет

Принятие к вычету НДС по приобретенному оборудованию

68 субсчет «Расчеты по НДС»

19 субсчет «НДС при приобретении основных средств»

Учет финансовых результатов деятельности в строительной организации

Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый; результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и| оценки статей бухгалтерского баланса.

Для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период предназначены счета раздела VIII Плана счетов бухгалтерского учета:

«Продажи»;

«Прочие доходы и расходы»;

99 «Прибыли и убытки».

Реализационный финансовый результат от продаж определяется в конце каждого отчетного периода. Если организация получила прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом счета 90 (субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж). Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается на дебете счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счс (субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»).

Счет 90 «Продажи»

На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Oн представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и др. и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Операции по учету на счете 90 «Продажи»


Первичный документ

Содержание операций

Корреспондирующий счет
по дебету

Корреспондирующий счет
по кредиту

Бухгалтерская справка-расчет

По окончании каждого месяца сопоставляются итоги дебетовых оборотов субсчетов с итогом кредитового оборота субсчета

90 субсчет «Себестоимость продаж»:
90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»;
90 субсчет «Акцизы»;
90 субсчет «Экспортные пошлины»

90 субсчет «Выручка»

Бухгалтерская справка-расчет

Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж в месяц.
Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца:
Прибыль

 

Убыток

 

 

 

90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
99

 

 

 

99

 

90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все прочие операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль).

Операции по учету прочих доходов и расходов


Первичный документ

Содержание операций

Корреспондирующий счет
по дебету

Корреспондирующий счет
по кредиту

Акт приемки передачи основных средств, Акт на списание основных средств

Списана остаточная остаточная стоимость выбывающих из хозяйственного оборота основных средств

91 субсчет «Прочие расходы»

01

Акт приемки передачи нематериальных активов, Акт на списание нематериальных активов

Списана остаточная стоимость выбывшего объекта нематериальных активов

91 субсчет «Прочие расходы»

04

Накладная на отпуск материалов на сторону

Списана фактическая стоимость выбывших материалов

91 субсчет «Прочие расходы»

10

Договор о поставке, Бухгалтерская справка-расчет

Списаны штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, признанные организацией

91 субсчет «Прочие расходы»

60, 62, 76, 51

Акт проверки расчетов, приказ руководителя

Списаны суммы дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания

91 субсчет «Прочие расходы»

62

Расчетно-платежная ведомость

Начислена оплата труда работникам, занятым деятельностью, отличных от обычных видов деятельности организации

91 субсчет «Прочие расходы»

70

Претензионные акты, решение суда

Отражены суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, полученные (подлежащих получению) организацией

50, 51,

91 субсчет «Прочие доходы»

Бухгалтерская справка-расчет

Депонированные суммы, не выплаченные по истечении срока исковой давности, обращены в доход организации

76

91 субсчет «Прочие доходы»

При оформлении операций по счету 91 следует иметь в виду следующие особенности:

- при реализации объектов основных средств и объектов нематериальных активов в дебет счета 91 списывается не первоначальная стоимость этих объеков а остаточная, которая формируется соответственно на счетах 01 «Основные ва» и 04 «Нематериальные активы»;

- организации, сдающие объекты основных средств в аренду, отражают oneрации, связанные с договором аренды, в зависимости от того, является ли это для них основным (обычным) видом деятельности или нет. Организации, для которых пот вид деятельности указан в учредительных документах в качестве основного (или обычного), отражают соответствующие операции на счете 90. Организации, для которых основной является производственная или торговая деятельность, а аренда отдельных объектов основных средств (оборудования, производственных и торговых площадей, зданий, помещений и т.п.) обусловлена тем, что некоторые объекты временно не используются, учитывают соответствующие операции на счете 91. То есть непосредственно в дебет счета списываются производственные траты, а по кредиту отражаются суммы начисленной арендной платы.

Инструкцией по применению Плана счетов оставлен открытым вопрос об учете излишков имущества, выявленных при проведении инвентаризации. Исходя из требований Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (в соответствии с которыми суммы стоимости излишествующего имущества или денежных средств должны относиться на счета учета финансовых результатов) можно предположить, что в данном случае корреспондирующим счетом должен быть счет 91.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов по кредиту счета 91 в течение отчетного периода находят отражение поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; по дебету счета 91 -расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, - в корреспонденции со счетами учета затрат.

Операции по учету счета «Прочие доходы и расходы»


Первичный документ

Содержание операций

Корреспондирующий счет
по дебету

Корреспондирующий счет
по кредиту

Бухгалтерская справка-расчет

Ежемесячно сопоставление дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц

91 субсчет «Прочие расходы»

91 субсчет «Прочие доходы»

Бухгалтерская справка-расчет

Ежемесячно сальдо (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки»:
Превышение итогов кредитовых оборотов по субсчету 91-1 над итогами дебетовых оборотов субсчета 91-2
Превышение итогов дебетовых оборотов субсчета 91-2 над кредитовыми оборотами субсчета 91-1

 

 

 

 

91субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
99

 

 

 

 

99

 

91субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»

По окончании отчетного года все субсчета , открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расхода, относящимся к одной и той же финансовой хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Счет 99 «Прибыли и убытки»

Счет 99 «Прибыли и убытки» - синтетический сопоставляющий счет, предназначенный для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Основным назначением счета 99 является определение чистой прибыли (чистого убытка) организации за отчетный период (месяц, квартал, полугодие, год). Записи на нем ведутся накопительно в течение года. На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Учет расчетов по налогу на прибыль

Учет расчетов по бухгалтерской прибыли осуществляется с учетом Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02.

В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организаций отражается различие налога на бухгалтерскую прибыль, от налога на налогооблагаемую прибыль.

В бухгалтерском учете отражаются следующие данные по налогу на прибыль:

  1. суммы налога на прибыль, подлежащие к уплате в бюджет;
  2. суммы излишне уплаченного или взысканного налога;
  3. суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде;
  4. суммы, способные оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Субъектами малого предпринимательства такие расчеты не производятся.

Учет постоянных разниц, постоянных налоговых обязательств и временных разниц

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, в нормативных актах по бухгалтерскому учету и налоговому учету состоит из постоянных разниц, постоянных налоговых обязательствах и временных разниц

Постоянные разницы

Под постоянными разницами понимают доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Временные разницы.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

  1. вычитаемые временные разницы;
  2. налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, их признание и отражение в бухгалтерском учете

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются а бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов.. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые активы учитываются дифференцировано по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.

Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств . При этом в аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитывают дифференцированно по видам активов и обязательств , в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

Реформация баланса

Реформация баланса заключается в том, что бухгалтер закрывает счета, ,где учитываются финансовые результаты на конец отчетного года, то есть сводит их садьдо к нулю. Реформация баланса проводится по состоянию на 31 декабря. На эту дату закрываются 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Закрытие счета 90 «Продажи»

Счет 90»Продажи» предназначен для учета доходов и расходов организации по обычным видам деятельности. Каждая организация на этом счете открывает субсчета:

90/1 «Выручка»;

90/2 «Себестоимость продаж»;

90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

На счете 90 открываются субсчета для учета налогов, которые предъявляются покупателю в составе цены продукции, работ и услуг:

90/3 «Налог на добавленную стоимость»;

90/4 «Акцизы»;

90/5 «Экспортные пошлины»;

90/6 «Налог с продаж» (до 01.01.04).

Сопоставляя обороты по субсчетам , в конце каждого периода определяется финансовый результат деятельности организации. В конце каждого месяца остаток на счете 90 должен быть равен нулю. Однако все субсчета 90 имеют сальдо, причем их величина увеличивается с января по декабрь. В конце года (31 декабря) остатки по субсчетам счета 90 списываются на субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

Закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы»

На счете 91 отражаются прочие доходы и расходы, не связанные с основной деятельностью организации. К ним относятся операционные и внереализационные доходы и расходы. Каждая организация открывает на этом счете субсчета:

91/1 «Прочие доходы»;

91/2 «Прочие расходы»;

91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В конце каждого месяца сопоставляются обороты по субсчетам 91/1 и 91/2, выявляется сальдо по прочим операциям.

На конец каждого месяца счет 91 сальдо не имеет. На субсчетах могут быть дебетовые или кредитовые остатки, и их величина увеличивается с января по декабрь. В конце года (31 декабря) остатки по субсчетам счета 91 списываются на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки»

В течение года на счет 99 списывается финансовый результат от обычных видов деятельности, операционных доходов и расходов. На счете99 отражается задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль и штрафы за налоговые правонарушения. Счет 99 закрывается, и результат переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Учет разницы между бухгалтерской прибылью и налоговой прибылью

В соответствии с ПБУ18/02 по дебету счета 99 отражается «условный расход по налогу на прибыль». Его сумма определяется как произведение бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль. Сумма условного расхода на счете 99 корректируется на величину отложенных и постоянных налоговых активов и обязательств. Постоянные налоговые активы и обязательства учитываются на отдельных субсчетах счета 99.

Операции по учету реформации баланса


Первичный документ

Содержание операций

Корреспондирующий счет
по дебету

Корреспондирующий счет
по кредиту

Закрытие счета90

Бухгалтерская справка

Отражена прибыль по результатам обычных видов деятельности за отчетный период

90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

99

Бухгалтерская справка

Отражен убыток по результатам обычных видов деятельности за отчетный период

99

90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

Бухгалтерская справка

Закрыт субсчет «Выручка»

90 субсчет «Выручка»

90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

Бухгалтерская справка

Закрыт субсчет «Себестоимость продаж»

90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

90 субсчет «Себестоимость продаж»

Бухгалтерская справка

Закрыт субсчет «Налог на добавленную стоимость»

90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Закрытие счета 91

Бухгалтерская справка

Отражена прибыль по результатам прочих доходов и расходов за отчетный период

91 субсчет « Сальдо прочих доходов и расходов»

99

Бухгалтерская справка

Отражен убыток по результатам прочих доходов и расходов за отчетный период

99

91 субсчет « Сальдо прочих доходов и расходов»

Бухгалтерская справка

Закрыт субсчет «Прочие доходы»

 

91 субсчет «Прочие доходы»

91 субсчет « Сальдо прочих доходов и расходов»

Бухгалтерская справка

Закрыт субсчет «Прочие расходы»

91 субсчет « Сальдо прочих доходов и расходов»

91 субсчет «Прочие расходы»

Закрытие счета 99

Бухгалтерская справка

Отражена чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года

99

84

Бухгалтерская справка

Отражен убыток отчетного года

84

99

Учет положений ПБУ 18/02

Бухгалтерская справка

Начислен условный расход по налогу на прибыль

99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»

68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Бухгалтерская справка

Величина затрат в бухгалтерском учете превышает сумму расходов в целях налогообложения: учтены отложенные налоговые обязательства

68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

77 субсчет»Отложенные налоговые обязательства»

Бухгалтерская справка

Величина затрат в бухгалтерском учете ниже суммы расходов в целях налогообложения: учтены отложенные налоговые активы

09

68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

На нашем сайте вы можете заказать курсовую по бухучету или заказать диплом.